EXW方式办理退税时两大核查风险

发布时间：2025-10-07 热度：230

EXW，指工厂交货，又称卖方最小风险，买方将会承担从卖方所在地把货物运至预期目的地的全部费用和风险。在业务流程中，不少财务与业务人员容易将 EXW 与 FOB 记混，认为两者没有区别，甚至有些相对资深的关务人员认为是海关处理未妥，主要是有纸化时期这两种贸易术语在通关时是没有区别的。但随着无纸化改革与通关审核方法发生改变，EXW 的成交情况持续增多，在海关报关单的成交方式中也增添EXW 一项，出口企业掌握更多自主权，更加方便了企业的申报。

但是，EXW 成交方式中，由于贸易术语在通关、运单、物流等方面的约定俗成，出口企业在实际的出口退税时会产生不少困惑，有些用这种价格条件报关的在办理退税时税局是不给办理退税的。有的税务机关虽会退税，但核查要求非常严格，一般会参照FOB价出口货物办理退税的要求来进行。

　　四个条件

　　那么在现实工作中，EXW业务是否可以顺利办理退税呢？我们首先要判断是否满足退税的四个基础条件：

　　1. 满足资格

必须是一般纳税人（且有办理出口退税的备案），货物必须具有出口退税率。

　　2. 货物流

必须是报关出口货物（包括进入海关特殊监管区域），在中国电子口岸可以查询到报关单信息。

　　3. 运输流

必须有完整的出口运输单据（包括国内和国际运输，都是由买方承担）。进入海关特殊监管区域（必须提供离境备案清单或者保税核注清单）。

　　4. 资金流

出口货物必须确认收入，必须收汇并保证货物流与资金流一致。

　　核查风险

EXW核查风险主要来自两个点：（1）出口退税额的计算。（2）出口退税后续管理中的备案单证。

　　1. 出口退税额的计算

参照《财税法》2012年39号文件的相关规定：出口退税额与出口收入的计算必须以FOB价作为计算依据，按照当期出口货物离岸价FOB乘外汇人民币牌价来计算出口退税额。

FOB＝EXW＋国内运费＋报关费用

报关单成交方式是EXW，那么换算成FOB为基础计算出口退税额时，要考虑国内运费和出口报关费，国内运费和出口报关费在海关申报中，一般填写在报关单的“杂费”栏内。在实际业务中很多出口企业其实没有这部分“杂费”，但是一些海关在通关中要求出口企业必须填写“杂费”，于是很多企业为了能顺利通关，只能虚写“杂费”，虚报这部分“杂费”后会给企业带来两个问题：

申报的收入与海关数据不一致。如果报关单中虚构了“杂费”这项数据，但实际企业没有这部分数据，因此在核算出口收入时就不会加上这些费用，但海关的数据中还有这些杂费，在税局进行大数据核查时会造成企业申报所得税的收入与海关数据不一致，从而引发税局核查，将会要求企业补缴税和滞纳金。

报关单没有体现不能参与退税。如果报关单金额中含有这些费用但没有在报关单中体现，那税局就不会给企业办理退税。我们从国家贸易规定中能发现，这些费用并不是由卖方承担，可以理解为国际运输费，因此不能参与退税计算。

　　2. 出口退税手后续管理中的备案单证

报关中EXW是买方负责出口运输和通关的手续，提单和运输发票也该是买方取得，作为退税申请的卖方，在取得运单（包括提单、运费和发票等）方面存在一定的困难；另外，按照贸易术语的定义，清关手续也该由买方安排, 也就是说，在EXW条件下也不能获得委托报关协议和委托报关发票。目前税局出台的最新政策（税务局发2022年9号公告要求），要求从2022年5月1日开始已申报过退税的企业必须提供委托报关协议和委托报关服务发票，必须具有运单，若无法提供，很可能面临不能退税的风险。

　　总 结

EXW这种出口贸易方式能被很多出口企业使用，主要是可以最大限度减少出口的风险，节约成本，建议大家在使用EXW之前可以与当地税务机关进行沟通，搞清楚这种方式办理出口退税需要提供哪些出口单证，若不能按照公告中的要求提供单证，是否可以用其他单据替代，请不要认为自己出口业务肯定是真实的，写一份情况说明就行，还是要充分研判税务机关单证备案的核查要求。

如果当地税务机关要求参考FOB价准备单证，企业可以提前与买方行沟通，留存必要的出口单证复印件（一般至少需要有运输单据复印件），出口企业应积极适应国家政策要求，若不是境外客户要求使用这种贸易方式，建议出口退税企业尽量使用FOB价计算。